Plaćanje poreza na upotrebu mobilnog telefona

• Davalac usluga mobilne telefonije do 15. dana u mesecu uplaćuje porez naplaćen u prethodnom mesecu •
Porez na upotrebu mobilnog telefona u Republici Srbiji uveden je Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezima na upotrebu, držanje i nošenje dobara ("Sl. glasnik RS", br. 31/2009).
Plaća se od 1.6.2009. godine (odredbom člana 35. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezima na upotrebu, držanje i nošenje dobara uređeno je da se taj porez obračunava i plaća od prvog dana narednog meseca od dana stupanja na snagu tog zakona, a taj zakon je stupio na snagu 8.5.2009. godine).
Plaća se:
- za vreme trajanja pretplatničkog odnosa za usluge mobilne telefonije ("postpaid" korisnici);
- uplatom za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije ("prepaid" korisnici).
Prema tome, od 1.6.2009. godine plaća se na sve usluge mobilne telefonije izvršene korisnicima (npr. na razgovore, SMS poruke, na "roaming" usluge).
S obzirom da, na primer, mobilni telefon, SIM kartica (kao oznaka-broj preko koga će fizičko ili pravno lice koristiti usluge mobilne telefonije), nisu usluge, na njihovo posedovanje se porez na upotrebu mobilnog telefona ne plaća. Međutim, ako se kupovinom SIM kartice stiče i pravo korišćenja usluga mobilne telefonije (tzv. "kredit"), na te usluge se porez na upotrebu mobilnog telefona plaća.

PLAĆANJE DRUGIH USLUGA PUTEM MOBILNE TELEFONIJE - putem mobilne telefonije moguće je vršiti plaćanje i nekih drugih usluga, kao na primer parking mesta, interneta.
Porez na upotrebu mobilnog telefona plaća se na usluge mobilne telefonije koje su kao takve "postpejd" korisniku posebno iskazane u računu, bez poreza na dodatu vrednost. Iznos poreza naplaćen od "postpejd" korisnika (obračunat na iznos naknade za usluge mobilne telefonije bez poreza na dodatu vrednost - kao poresku osnovicu) davalac usluga mobilne telefonije dužan je da uplati do 15. dana u narednom mesecu, u odnosu na mesec u kome je izvršena naplata računa, sa iskazanim porezom na upotrebu mobilnog telefona. Pored toga, davalac usluga mobilne telefonije dužan je da, za potrebe poreske kontrole, obezbedi podatke o uslugama mobilne telefonije i iznosu naknade za njih, koje su "postpejd" korisnicima iskazane u računu (bez poreza na dodatu vrednost), iznosu poreza koji je na te usluge obračunat i naplaćen (u momentu naplate računa za usluge mobilne telefonije) i iznosu uplaćenog poreza na uplatni račun javnih prihoda.

S obzirom da "pripejd" korisnici plaćaju porez na upotrebu mobilnog telefona u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije, a da davalac usluga mobilne telefonije, do 15. dana u mesecu, uplaćuje porez na upotrebu mobilnog telefona naplaćen u prethodnom mesecu, na propisani uplatni račun javnih prihoda, davalac usluga mobilne telefonije je dužan da porez na upotrebu mobilnog telefona naplaćen od "pripejd" korisnika kao poreskog obveznika, uplati do 15. dana u narednom mesecu u odnosu na mesec u kome je izvršena uplata za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije sa porezom na upotrebu mobilnog telefona. Dakle, dužan je da uplatu poreza na upotrebu mobilnog telefona na propisani uplatni račun javnih prihoda vrši u iznosu koji je obračunat i naplaćen od "pripejd" korisnika kao poreskog obveznika prilikom njegove uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije.
OBVEZNIK POREZA na upotrebu mobilnog telefona je fizičko i pravno lice - korisnik usluga mobilne telefonije (i "postpaid" i "prepaid" korisnici usluga mobilne telefonije).

OBAVEZA PLAĆANJA POREZA na upotrebu mobilnog telefona nastaje:
- za "postpaid" korisnika - u momentu dospeća svakog računa za izvršene usluge mobilne telefonije;
- za "prepaid" korisnika - u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije.
U tom smislu, od 1.6.2009. godine se porez na upotrebu mobilnog telefona plaća i po osnovu kupovine:
- neiskorišćenih "pripejd" vaučera (po osnovu kojih će se ubuduće koristiti usluge mobilne telefonije) koji su na dan 1.6.2009. godine kod distributera ili lica koja vrše maloprodaju, a koji će se prodavati nakon tog datuma,
- scratch kartica za dopunu prepaid kredita (po osnovu kojih će se ubuduće koristiti usluge mobilne telefonije), koje su od strane davaoca usluga mobilne telefonije isporučene distributerima pre 1.6.2009. godine, a koje će se prodavati od tog datuma.

Razlog tome je što poreska obaveza za "pripejd" korisnike nastaje u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije (član 8. stav 2. Zakona o porezima na upotrebu, držanje i nošenje dobara ("Sl. glasnik RS", br. 26/2001, 80/2002, 43/2004 i 31/2009 - dalje: Zakon) izvršene od 1.6.2009. godine, pri čemu je bez uticaja činjenica da je scratch kartice za dopunu prepaid kredita davaoc usluga isporučio distributerima pre tog datuma - ako poreski obveznik - "pripejd" korisnik uplatu za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije vrši od 1.6.2009. godine.

OSNOVICA POREZA na upotrebu mobilnog telefona je:
- za"postpaid" korisnika - iznos naknade za usluge mobilne telefonije iskazan u računu, bez poreza na dodatu vrednost,
- za "prepaid" korisnika - iznos koji se uplaćuje za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije, bez poreza na dodatu vrednost
I u slučaju kada davalac usluga distributeru posredstvom kojeg vrši naplatu za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije daje popust - u odnosu na cene za usluge mobilne telefonije koje plaćaju "prepaid" korisnici usluga kao poreski obveznici, osnovica poreza na upotrebu mobilnog telefona i za te obveznike je iznos koji poreski obveznik uplaćuje za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije, bez poreza na dodatu vrednost. Dakle, zbog davanja popusta distributeru ne umanjuje se osnovica poreza na upotrebu mobilnog telefona.

S obzirom na to da se na usluge mobilne telefonije, pored poreza na upotrebu mobilnog telefona, plaća i porez na dodatu vrednost po stopi od 18%, u osnovicu za obračunavanje PDV za promet usluga mobilne telefonije ne uračunava se iznos poreza na upotrebu mobilnog telefona, s obzirom da obveznik PDV - pružalac usluga mobilne telefonije nije obveznik poreza na upotrebu mobilnog telefona. saglasno odredbama Zakona. U ovom slučaju radi se o iznosu koji, u ime i za račun Republike Srbije, obveznik PDV - pružalac usluga mobilne telefonije obračunava i naplaćuje od korisnika usluga mobilne telefonije - obveznika poreza na upotrebu mobilnog telefona i, umesto obveznika poreza na upotrebu mobilnog telefona, uplaćuje porez na upotrebu mobilnog telefona na propisani uplatni račun javnih prihoda.
STOPA POREZA na upotrebu mobilnog telefona iznosi 10% (član 8a stav 2. Zakona).

Primer:
- "Postpaid" korisniku mobilne telefonije je izdat račun za usluge mobilne telefonije za mesec jun 2009. godine u iznosu od 2.000 dinara.
- PDV se obračunava na osnovicu od 2.000 dinara po stopi od 18% i iznosi 360 dinara.
- Porez na upotrebu mobilnog telefona se obračunava po stopi od 10% i iznosi 200 dinara.
- Ukupna obaveza za plaćanje iznosi 2.560 dinara.

PLAĆANJE PORESKE OBAVEZE:
- za"postpaid" korisnika - porez se iskazuje korisniku usluga mobilne telefonije kao posebna stavka u računu za izvršene usluge mobilne telefonije, a plaća se u momentu plaćanja računa;
- za "prepaid" korisnika - kod uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije.

OBRAČUN I NAPLATA POREZA:
- za "postpaid" korisnike obračunava i naplaćuje davalac usluga mobilne telefonije;
- za "prepaid" korisnike - u ime i za račun davaoca usluga mobilne telefonije porez obračunava i naplaćuje lice kod kojeg se vrši uplata za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije.

Davalac usluga mobilne telefonije, do 15. dana u mesecu, uplaćuje porez na upotrebu mobilnog telefona, naplaćen u prethodnom mesecu, na propisani uplatni račun javnih prihoda. Za plaćanje poreza na upotrebu mobilnog telefona koji nije naplaćen u rokovima iz člana 9. Zakona, solidarno jemči davalac usluga mobilne telefonije.

UPLATA POREZA:
Davalac usluga mobilne telefonije ima obavezu da:
- do 15. dana u mesecu, uplati na propisani uplatni račun javnih prihoda porez na upotrebu mobilnog telefona koji je u prethodnom mesecu naplaćen od poreskog obveznika - "postpaid" korisnika u momentu plaćanja računa za usluge mobilne telefonije. Ako korisnik usluga "postpejd" račun za usluge mobilne telefonije plati delimično - davalac usluga u tom slučaju vrši srazmernu uplatu poreza na upotrebu mobilnog telefona (na primer, ako je korisnik platio 50% računa, davalac usluga uplaćuje 50% poreza na upotrebu mobilnog telefona);

- porez na upotrebu mobilnog telefona obračuna i naplati u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije od "pripejd" korisnika - ako se uplata za buduće korišćenje tih usluga vrši kod davaoca usluga, kao i da, do 15. dana u narednom mesecu u odnosu na mesec u kojem je naplata od korisnika usluga - poreskog obveznika izvršena, naplaćeni porez uplati na propisani uplatni račun javnih prihoda.

Kada se uplata za buduće korišćenje tih usluga ne vrši kod davaoca usluga, već kod drugog lica, to lice ima obavezu da porez obračuna i naplati u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije, a davalac usluga mobilne telefonije da porez na upotrebu mobilnog telefona naplaćen od korisnika usluga - poreskog obveznika uplati na propisani uplatni račun javnih prihoda do 15. dana u narednom mesecu u odnosu na mesec u kojem je naplata od korisnika usluga - poreskog obveznika izvršena.

Lice kod kojeg se vrši uplata za "prepaid" usluge mobilne telefonije dužno je da porez naplati u momentu uplate, nezavisno od toga da li je reč o davaocu usluga ili drugom licu.
Porez se uplaćuje na uplatni račun 714521.

Davalac usluga nije u obavezi da uplati porez na upotrebu mobilnog telefona obračunat poreskom obvezniku - "postpaid" korisniku dok se od tog lica ne izvrši naplata računa za usluge mobilne telefonije (u kojem je, kao posebna stavka, iskazan taj porez), ali je solidarno odgovoran za plaćanje poreza ako račun za usluge mobilne telefonije naplati bez istovremene naplate poreza na upotrebu mobilnog telefona.

U vezi sa obračunatim, naplaćenim i uplaćenim porezom ne podnosi poresku prijavu, s obzirom da Zakonom nije uređeno podnošenje poreske prijave za ovaj porez, niti osnov za donošenje podzakonskog akta kojim bi ona uredila.

PORESKA OSLOBOĐENJA su uređena članom 12. Zakona, za:

- diplomatska i konzularna predstavništva,
- za međunarodne organizacije,
- za strano diplomatsko osoblje, konzularne funkcionere i funkcionere i osoblje međunarodnih organizacija, ako nisu državljani Republike Srbije.
Zakonom nije propisana obaveza vođenja posebne evidencije o pruženim uslugama mobilne telefonije licima koja su oslobođena plaćanja poreza na upotrebu mobilnog telefona (imajući u vidu da ih davalac usluga evidentira u poslovnim knjigama). Međutim, imajući u vidu odredbu člana 10. stav 3. Zakona, prema kojoj davalac usluga mobilne telefonije solidarno jemči za plaćanje poreza na upotrebu mobilnog telefona koji nije naplaćen u momentu naplate računa, odnosno u momentu uplate za buduće korišćenje usluga mobilne telefonije, nije smetnja da davalac usluga mobilne telefonije vodi posebnu evidenciju o naplaćenim uslugama kod kojih je ostvareno pravo na poresko oslobođenje u skladu sa članom 12. Zakona, kako bi za potrebe poreske kontrole davalac usluga mobilne telefonije, pored evidentiranih promena u poslovnim knjigama, pružio uvid i u te posebne evidencije, u cilju obezbeđivanja dokaza da u tim slučajevima poreska obaveza nije postojala i da za te slučajeve davalac usluga nije solidarno odgovoran za naplatu poreske obaveze (pošto poreske obaveze nije bilo).

EVIDENTIRANJE PREKO FISKALNE KASE - ne postoji obaveza evidentiranja prometa elektronskih dopuna preko fiskalne kase, mada nema smetnji da se to čini (iako takva obaveza ne postoji).
Dopune za mobilne telefone na karticama (vaučerima) evidentiraju se preko fiskalne kase.

Kod prodaje "prepaid" vaučera (kredita za usluge mobilne telefonije koji u maloprodajnoj ceni, pored naknade za promet predmetne usluge sa PDV, sadrži i iznos poreza na upotrebu mobilnog telefona koji se ne uračunava u osnovicu za obračun PDV za promet usluga mobilne telefonije), u svoje ime a za račun operatora, a koja se evidentira preko fiskalne kase, baza podataka operativne memorije fiskalne kase treba da sadrži, pored artikla kojim se evidentira usluga mobilne telefonije i iznosa naknade za promet predmetne usluge sa pripadajućim iznosom PDV, sa oznakom poreske stope "Р", i artikal sa oznakom poreske stope "G" kojim bi se označio porez na upotrebu mobilnog telefona, kao i iznos navedenog poreza po tom osnovu. Na taj način se doprinosi pravilnom obračunu i iskazivanju PDV na fiskalnom isečku.